Amortyzacja jednorazowa – jakie zmiany?

Mali podatnicy i osoby rozpoczynające prowadzenie działalności gospodarczej mają możliwość amortyzacji środka trwałego wprowadzonego do ewidencji w danym roku podatkowym jednorazowo, do wartości (w przeliczeniu na złotówki) nie przekraczającej 50.000 euro. Od sierpnia 2017 roku wszyscy podatnicy mogą korzystać z amortyzacji, na mocy zmiany ustawy, ale na dość restrykcyjnych warunkach. Stanowi o tym zmiana w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych o o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 7 lipca 2017r.

W świetle tychże zasad jednorazowej amortyzacji wysokość jednorazowo dokonanych odpisów nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty 100.000 zł. A co jeśli środek trwały stanowi własność spółki nie posiadającej osobowości prawnej (cywilnej, jawnej)? Czy w przypadku takiej spółki limit ten odnosi się łącznie do wszystkich wspólników tej spółki, czy może oddzielnie do każdego z nich?

Kwota 100.000 zł odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających na wspólników spółki niebędącej osobą prawą, czyli do spółki, a nie oddzielnie do każdego z jej wspólników. Ale mają tu także zastosowanie przepisy odnoszące się do środków trwałych (nowych) nabytych od 1 stycznia 2017 r.

Z regulacji zawartych w tych przepisach wynika, że podatnicy PIT prowadzący działalność gospodarczą oraz podatnicy CIT mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wysokość jednorazowo dokonanych odpisów nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty 100.000 zł.

Takie zasady amortyzacji stosuje się w odniesieniu do nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT, jeżeli ich wartość początkowa:

• przekracza jednostkowo 3.500 zł, a łącznie wynosi co najmniej 10.000 zł w przypadku nabycia co najmniej dwóch środków trwałych 

• wynosi co najmniej 10.000 zł - w przypadku nabycia jednego środka trwałego.

Podatnik może dokonać jednorazowych odpisów nie wcześniej niż w miesiącu, w którym wprowadził środki trwałe do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jednorazowe odpisy mogą być również dokonywane:

• w równych ratach co miesiąc 

• w równych ratach co kwartał 

• jednorazowo na koniec roku podatkowego.

Limit 100.000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych od nabytego środka trwałego, ale także sumę wpłat na poczet nabycia środka trwałego zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów (zaliczka).

Przepis stanowi, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania m.in. kosztów uzyskania przychodów. W efekcie niezależnie od tego, czy spółka osiągnie zysk czy poniesie stratę na prowadzonej działalności, uzyskane przez nią przychody oraz ponoszone koszty będą - w proporcji do praw do udziału w jej zyskach - uznawane za przychody i koszty każdego z jej wspólników. W przypadku podatnika będącego osobą fizyczną przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną i koszty uzyskania przychodu uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, czyli za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Są one obowiązane także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami  Skoro zarówno przychody, jak i koszty podatkowe ewidencjonowane są przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, to w przypadku spółki niebędącej osobą prawną dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych należy wiązać ze spółką, a nie z jej wspólnikami. W konsekwencji jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od środków trwałych może dokonać spółka, pod warunkiem, że nabyte przez nią środki trwałe będą spełniały wymienione wcześniej kryteria, a nakłady poniesione przez nią na te środki trwałe (ten środek trwały) przekroczą 10.000 zł.

Jednorazowy odpis amortyzacyjny to przywilej, nie obowiązek. Jednak z wielu względów chyba wszyscy przedsiębiorcy korzystają z tej możliwości. Zaleta to ewidentne zmniejszenie podstawy opodatkowania w podatku dochodowym i zastosowanie przepisów wstecz, tj. od początku 2017 roku. Z odpisu mogą skorzystać tez ci, których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Informacji udzieliło biuro ksiegowygdynia.pl